[摘 要]稅收籌劃是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)合法減少應(yīng)納稅款，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平，有利于資源的優(yōu)化配置，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。本文在介紹稅收籌劃內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)稅收籌劃的具體策略，并對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了討論。

[關(guān)鍵詞]稅收；籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就必須依法納稅。企業(yè)稅收籌劃在西方國(guó)家已有很長(zhǎng)的歷史，但在我國(guó)還處于研究和推行的初始階段。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)管理者所重視。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化或者股東財(cái)富最大化，在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的盡可能地取得節(jié)稅利益的活動(dòng)。稅收籌劃的最早起源于1935年英國(guó)上議院湯姆林爵士在國(guó)內(nèi)稅務(wù)局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項(xiàng)聲明：“任何人都有權(quán)根據(jù)恰當(dāng)?shù)姆蓙?lái)安排他的事務(wù)，使繳納的稅收比沒(méi)有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管?chē)?guó)內(nèi)稅務(wù)局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強(qiáng)迫多繳納稅收的”，后來(lái)湯姆林爵士的觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，在英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)被廣泛運(yùn)用，于是就產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)等決策前，且遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，對(duì)面臨的多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到降低稅金數(shù)額、增加經(jīng)濟(jì)效益目的的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，處于征納稅對(duì)立關(guān)系中的納稅人在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，總會(huì)采用各種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅數(shù)額的最小化，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)企圖通過(guò)偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來(lái)減少納稅，會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財(cái)和管理決策中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，是完全合法的，因而國(guó)家給予鼓勵(lì)和支持。

稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業(yè)性、籌劃性、政策導(dǎo)向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術(shù)問(wèn)題，而是一項(xiàng)有很強(qiáng)政策性的工作。因此其結(jié)果存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，即稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)注意。

二、企業(yè)稅收籌劃的策略

1、籌資過(guò)程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行籌資的渠道主要有財(cái)政資金、內(nèi)部積累、銀行借款、向社會(huì)發(fā)行債券和股票、企業(yè)間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的，不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異?；I資過(guò)程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節(jié)稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，總體上講，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，要對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行分析(尤其企業(yè)間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一，在允許的情況下，企業(yè)可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結(jié)構(gòu)。

2、投資過(guò)程中的稅收籌劃

（1）組建形式的選擇。對(duì)于公司設(shè)立的形式，有幾種形式可供選擇，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。因此，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，慎重籌劃組建形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資給予了不同的稅收優(yōu)惠，如我國(guó)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)進(jìn)行投資。

（3）投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國(guó)家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如我國(guó)稅法對(duì)利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；為了鼓勵(lì)高薪技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

（1）折舊費(fèi)用的稅收籌劃。折舊是成本費(fèi)用中的一個(gè)重要內(nèi)容，折舊數(shù)額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額。固定資產(chǎn)折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計(jì)算的折舊費(fèi)用是不同的。采用加速折舊法，資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f較多，稅前利潤(rùn)額相應(yīng)減少，應(yīng)納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時(shí)間，獲得遞延納稅的好處。

（2）費(fèi)用列支的選擇。對(duì)費(fèi)用列支的選擇，主要是通過(guò)合理增加有效成本費(fèi)用來(lái)達(dá)到減少所得稅的目的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)、福利費(fèi)等各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懼髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行合理選擇。比如如果企業(yè)實(shí)行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒?。除此之外，企業(yè)還要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

（3）稅款繳納方式的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定公司籌劃稅務(wù)，企業(yè)可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配公司籌劃稅務(wù)，來(lái)降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的，而把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負(fù)。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的各種可能性。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和國(guó)家稅制本身的調(diào)整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益值，所以會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該采取以下措施防范風(fēng)險(xiǎn)：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員完成，因此，應(yīng)努力提高內(nèi)部籌劃人員的素質(zhì)，包括樹(shù)立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，將稅收籌劃與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，只有這樣才能把稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。其次，保證籌劃運(yùn)作的規(guī)范性。企業(yè)必須嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)設(shè)計(jì)籌劃方案，并進(jìn)行可行性論證；同時(shí)要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析，采用科學(xué)的籌劃技術(shù)和方法。稅負(fù)與市場(chǎng)、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯(lián)系在一起，科學(xué)地選擇籌劃方法是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。再次，要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)在籌劃前要對(duì)可能風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案，在籌劃中要建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控。最后，企業(yè)稅收籌劃要堅(jiān)持成本――收益原則，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與交流。必要的時(shí)候，要充分發(fā)揮外部稅務(wù)專家的作用，充分咨詢專家的意見(jiàn)，借助他們?cè)趯I(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)完成稅收籌劃，有效轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，通過(guò)稅收籌劃利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)應(yīng)提高稅收籌劃意識(shí)，在有效防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。

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（作者單位：濟(jì)南市地方稅務(wù)局市中分局）

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